21/10/2008 · Kategori: MUHASEBE VE FİNANS
FATİH ATEŞ23.09.2008 - İSTANBULHİZMET İTHALİ VERGİSEL BOYUTU VE MUHASEBELEŞTİRİLMESİ
Hizmet ithalinin tarihi eskidir. Ulaşımın kervanlarla yapıldığı zamanlarda bilim adamları bir yerden öteki yere at ve develer üzerinde zorluklarla giderlerdi. İçinde yaşadığımız yüzyılda bu zorluklardan bir eser kalmadı. Dünya artık küçük bir pazar halini almıştır. Firmalar sınırların öte tarafındaki tüketicilerin tercihlerini araştırırken, hizmet ithali için oradaki imkânları da değerlendirmektedirler. Sadece dışarıya satış yapmak değil, dışarıdaki hizmeti satın almak ta firmalar açısından fayda-maliyet analizi içinde değerlendirilmektedir. Hizmet ithalinin başlıca nedeni eldeki hizmet sunucularının sayısal yetersizliği ile niteliksel yetersizliğidir.Aradığını kendi ülkesinde bulamayan firmalar, gözlerini dışarıya çevirmektedirler. Daha önceki yüzyıllarda, uluslararası alış verişler bu denli yoğun değilken ve zorluklarla yapılırken, günümüzde ulaşım, iletişim ve internet imkânları, bu alış verişi kolaylaştırmıştır.Günümüzde gelişmiş ve gelişmekte olan ülkeler hizmet ithalini gerçekleştirirken Ülkemizde de hizmet ithali giderek artmaktadır. Sanayi mamulleri üretiminin ülkemizde azlığı, kaliteli ve üretken beyinlerin sahiplenilmemesi sonucu, birçok üretim alanında ve hizmet sektöründe ortaya çıkan ihtiyaçlar yerli kaynaklarla karşılanamamıştır. Bu nedenle dışa bağımlılık söz konusudur. Artık ithallerin içinde hizmet ithali de önemli yer tutmaktadır. Firmalar danışmanlık, eğitim, montaj, arıza giderme ve revizyon için hizmet ithal etmektedirler.Hizmet ithali KDV ve vergi tevkifatı açısından yükümlülük doğurmaktadır. KDV açısından 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 15 seri nolu genel tebliğinin c bendinde düzenlenmiştir.* Stopaj açısından ise gelir vergisi Kanunun 94. Maddesinde yer alan şartları** taşıması durumunda kanunda belirtilen oranlarda tevkifat yapılması öngörülmüştür. Tevkifat matrahı ise hizmet sağlayıcıya ödenen meblağın gayri safi (brüt) rakama çevirilmesi ile bulunur. Gelirvergisi Kanunun 96.maddesi vergi tevkifatında uygulanacak esaslar kısmında zikretmiştir.**** Hizmet ithalinde KDV’ni ve gelir vergisi tevkifatını doğuran olay hizmetin ifasıdır. Hizmet verilmiş ve hizmet sağlayıcı firmanın faturayı göndermiş olması gerekmektedir. İlgili fatura, o tarihteki merkez bankası döviz alış kuru ile değerlendirilerek kanunda belirtilen oranda matrah hesaplamasının yapılması gerekmektedir. Stopaj matrahı aynı zamanda KDV matrahını oluşturur. Kanunlarda belirtilen oranda*** KDV hesaplaması yapılmalı ve sorumlu sıfatı ile 2 nolu KDV beyannamesi düzenlenerek beyan edilmelidir. 1 nolu KDV beyannamesinde de indirim konusu yapılmalıdır.
ÖRNEK OLAY: X A.Ş. imalat yapmaktadır. İmalathanesinde kullandığı bir makinenin bakımı için yurt dışındaki Y firmasından 01.08.2008–10.08.2008 tarihleri arasında çalışmak üzere 5.000 € karşılığında bir ekip getirtmiştir. Ekip işini bitirmiş ve 10.08.2008 tarihli faturasını düzenlemiştir. Söz konusu borç 12.08.2008 tarihinde hizmeti verenlerin banka hesabına gönderilmiştir. Stopaj oranı %15 ve KDV oranı ise %18 dir. Döviz kuru ise 1,7693 YTL dir.
HESAPLAMALARMatrah tespiti5.000 € x 1,7693 = 8.846,50 YTL Ödeme tutarı 8.846,50 x 1,1764 = 10.407,65 YTL Stopaj ve KDV matrahı (1,1764 = 100/85) Stopaj Tespiti10.407,65 x 0,15 = 1.561,15 YTL KDV Tespiti10.407,65 x 0,18 = 1.873,38 YTL
Ödeme TespitiÖdeme günüdeki döviz kuru 1,75035.000 € x 1,7503 = 8.751,50 Hizmet faturası ile ödeme arasındaki fark8.846,50 – 8.751,50 = 95 olumlu fark
MUHASEBE KAYITLARI
HİZMET MUHASEBE KAYDI----------------------- 10.08.2008 ---------------------------------------730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ 730.01 Makine Bakım Ve Onarım Giderleri 10.407,65 191 İNDİRİLECEK KDV 191.01 %18 İndirilecek KDV 1.873,38 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 360.05 Sorumlu Sıfatı ile Ödenecek KDV 1.873,38 360.06 Hizmet İthalinden Ödenecek Stopaj 1.561,15 320 SATICILAR 320.10 Y firması 8.846,50 Hizmet ithali kaydı----------------------------------------------------------------------------
ÖDEME MUHASEBE KAYDI----------------------- 10.08.2008 ---------------------------------------320 SATICILAR 320.10 Y firması Onarım Giderleri 8.751,50 102 BANKALAR 102.01 Z Bankası Euro Hesabı 8.751,50 Ödeme kaydı----------------------------------------------------------------------------
KUR FARKI MUHASEBE KAYDI----------------------- 10.08.2008 ---------------------------------------320 SATICILAR 320.10 Y firması Onarım Giderleri 95,00 646 KAMBİYO KARLARI 646.01 Kur farkı gelirleri 95,00 Kur farkı kaydı----------------------------------------------------------------------------
* (C-YURT DIŞINDAN SAĞLANAN HİZMETLER: Katma Değer Vergisi Kanununun 1. maddesine göre işlemler Türkiye'de yapıldıkları takdirde vergiye tabi tutulabilecektir. Aynı Kanunun 6/b maddesine göre, Türkiye'de yapılan, değerlendirilen veya faydalanılan hizmetler Türkiye'de ifa edilmiş sayılacaktır. Yurt dışındaki firmalara yaptırılan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olacağı açıktır. Bu gibi hizmet ifalarında mükellef esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte, firmanın Türkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde vergi, sözü edilen Kanunun 9. maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı bulunulan vergi dairesine sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.)** - Hizmeti sunan yurt dışında mukim bir gerçek kişi olmalıdır.-Yapılan hizmet niteliği itibariyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesi kapmasında tevkifat yapılacak hizmetler arasında sayılmalıdır.-Kendisine hizmet sunulan kişi veya kurum Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinde yer alan tevkifat yapmak zorunda olanlar arasında sayılmalıdır.-İlgili ülke ile çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması olmamalıdır veya vergi anlaşmasında stopajı engelleyici bir hüküm bulunmamalıdır.
*** Oran hizmet türünün tabi olduğu orandır.**** Kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi halinde bu vergi, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanır.
Kalıcı Bağlantı Yorum (1) Yorum yaz! Arkadaşına Gönder!
1 yorum yazılmıştır
Yazan:isimsiz | Tarih: 2008-10-23 08:51:12Konu: slm
kardeşim süper bir site olmuş ellerine sağlık ömür boyu mutluluklar
Bağlantı » »
:: Sonraki »